会计控制系统是指公司为了汇总、分析、分类、记录、报告公司交易,并保持相对资产和负债的受托责任得以承担而建立的方法和记录的工作系统。

会计控制系统基本要素包括会计控制客体、会计控制主体、会计控制中介(信息)、会计控制客体，即对象，在非营利性单位、组织、团体等中表现为资金运动；在营利性单位、团体、企业中表现为资本运动。在生产过程中按照对象的性质不同，分为物力资本和人力资本；按照资本运动形式分为货币资本、生产资本和消费资本。这种划分符合营利单位、组织等流动价值一般递增性。消费资本反映劳动创造价值中劳动的广义性，除生产领域劳动创造价值外，非生产领域的劳动仍然创造价值。

劳动具有抽象劳动和具体劳动的性质，它们之间应该是共性与个性的关系。具体劳动不仅能够转移价值，同时在价值转移过程中消耗劳动者的体力、脑力凝聚价值。这里脑力包括后天教育培养和先天才能。它们随着价值转移物化在新产品中，这也是具体劳动另一种表现形式。因为同一商品价值中，c用具体劳动度量，而m、v必须由抽象劳动物化、凝集具体价值度量，口径才一致。抽象劳动反映具体劳动的社会属性，同社会必要劳动时间一样是一种抽象概念，理想状况。随着时空的变化，社会必要劳动时间是无法鉴定的，以一个无法实现的标准衡量商品的价值，这样的价值只能是抽象价值。有用的东西未必有价值，有价值的东西必有用，但有用必为人们所感知，这样的价值应该是具体的价值，也是我们所谈的市场中商品价值。因此社会必要劳动时间标准必须具体化，形成一个系统。像会计控制系统那样，宏观效益最大化由微观效益最大化产生而表现出来。

会计控制主体，即由谁来控制。一般来说，经济主体内部经济责任中心是单位、自然人或法人代表等，它们负有在控制跨度内管理有关经营活动的责任。根据贵任不同形成了投资中心、成本费用中心和利润中心，按责任中心实施会计控制并与具体控制客体相结合。形成多种类多层次的可控目标，以实际目标与计划目标符合程度反映会计控制绩效大小。

会计中介，即会计信息。它来源于主体、客体以及它们的相互作用。由于信息不对称和不完备。因而反映企业、单位等经营过程中信息流不断震荡延伸。在变化趋势上反映实际信息与目标信息拟合程度。所谓目标信息，是为实现控制目标所收集相关信息。拟合程度越高，越容易使预期会计控制目标兑现。

企业的扩张未必会给企业带来利益，有的甚至相反.使一些原先比较质优的企业陷于困境.导致财务状况恶化。究其原因.重要的一点是企业会计控制系统的设计未跟上企业发展的节奏。

一、会计控制系统设计是会计制度设计的重要内容

会计制度设计是会计管理的组成部分.是一种涉及总体与全局的会计管理活动。

传统的会计制度设计主要是会计信息系统设计.局限于会计科目、会计凭证、会计账簿和会计报表设计。而会计实践的发展促进了会计制度建设的发展.会计控制系统设计日益成为会计制度设计的主要内容。企业改制、兼并、收购、破产等资产运营为企业进行会计控制系统的设计创造了契机。

二、会计控制系统设计要以企业调查为切入口

了解企业的生产规模、机构设置、各部门的职责权限以及各级管理人员的经营理念.是正确设计经济业务处理传递程序、科学规划会计控制的环节和方式的前提。

口华东电网有限公司 胡瑞林/撰稿笔者认为.认真调查企业的各项经营管理制度.有利于保证会计控制系统设计与其它各项制度之间的协调一致。应了解企业生产经营管理人员对设计会计控制系统的要求，分析其合理性，并将合理成分反映到会计控制系统设计的内容中去。企业调查是对企业的全面剖析.以明了现状与问题.有针对性地对企业的会计控制系统进行重新设计或完善。

三、会计控制系统设计是技术性要求较高的工作

首先应解决两个方面的问题：一是确定内部控制制度的关键环节；二是确定哪些业务需要采取控制监督措施。在充分掌握企业现状的基础上.才能确定应控制的环节以及需要监督的经济业务。

以成本控制为例.通过实施生产过程的内部控制、材料采购业务的审计监督等.使各级管理层理解成本中心的成本控制“目标”.明确实现控制“目标”各自应做的工作。要完成成本控制系统设计.就需要融入一定的管理理念.运用一定的技术操作，将理论与实践相结合，才能形成有效的成本控制系统。 。

四、会计控制系统设计应遵循一定的原则

除遵守分权原则外，公司内部会计控制系统设计还应注意以下三点：一是公司内部会计控制系统设计应符合国家的经济体制.遵守国家制定的财经政策、法令.以使公司的微观经济活动符合国家宏观经济发展的需要：二是要满足公司经营管理的需要。如公司为了考核各职能部门的费用使用情况，就要把计划年度的“目标”费用分解到各职能部门，并制定符合国家政策、法规的企业费用列支规则.按部门反映费用支出实绩：三是会计控制系统设计含有一定的弹性制度原则。即：要预留一定的空间.以适应企业改革和市场经济变化的需要。

五、公司规模的扩张需要创建完善的会计控制系统

没有完善的公司内部控制系统，就有可能给见利忘义者留下可钻的空子，给公司造成损失。一些企业“穷庙富方丈”的症结就在于企业没有完善的内部会计控制系统。搞好会计控制系统设计.有助于开展目标管理和推进预算管理；有助于强化公司的指挥系统.使靠管理人员直接从事的初级控制转向靠管理人员设计科学的会计控制系统来实现的现代管理；有助于发挥会计的职能作用.提高企业的经济效益；有助于国有企业贯彻“厉行节约.制止奢侈浪费行为”.促进企业财务状况的良性发展。

总之，伴随企业改革的会计控制系统设计是企业有效发展的重要手段。

在会计控制系统中功能整合过程中，有可能出现某个环节功效最优，但不能使整个系统为最优。即所说职能功效“瓶颈”现象。可能有以下几方面原因：

(1)经济组织的生产技术水平相差较大，不能满足生产的凸性。

(2)系统信息不对称和不完备性程度较高。

(3)经济组织中的人不完全符合“理性人”的假定。

(4)经济组织中经营过程连续性较差。

我们根据上述不同原因不断地改进，调整系统中的各种功效指数。使会计控制系统最大限度实现最佳整合效应，我认为做到以下几点：

(1)提高经济组织的硬件性能和软件性能。所谓硬件：在经济组织中先进的生产工具以及相应的科学技术，而软件是与先进科学技术相适应的科学管理。对于硬件来说，通过引进手段或技术改造在较短时间能够解决，使整体生产力状况得到协同，而对于软件来说，必须通过系统工程来解决，本文所阐述会计控制系统按照帕累托悬优状态的原理进行系统机制运作，使整体生产关系状况得到协同。但经过较长时间才能达到这种最优状态，如果不能解决上述的几方面的原因，必然产生会计控制系统的职能功效“瓶颈”现象。

(2)对系统信息处理，必须具有时间消灭空间性。因为信息准确与否，很大程度上取决于相关性、可靠性以及及时性，在会计控制系统中我们利用先进计算机网络技术和通讯技术，在信息反馈系统中我们可以做到这一点。但对信息成本处理，必须遵守成本一一效益最大化原则，信息的及时性、相关性、可靠性和全面性必须以成本高低与效益的高低为参考。最理想是以最低成本取得最准确有用的信息。

(3)随着生产技术提高，人们物质财富不断丰富。对经济组织中“理性”假定不完全符合现实。因此，在会计控制系统中，我们要利用心理学，行为科学等原理。结合以人为本的思想去尝试。解决会计控制系统中主体在发挥每个职能功效最大化中应具有最大的潜能。使人力经济资源资本功效发挥作用最大。

(4)随着生产不断提高，市场体系不断发育完全，经济组织中生产经营连续性越来越强。因此，在完全竞争市场中上述原因自动消失，使会计控制系统最佳整合效应容易达到，但在现实生活中。这样的市场几乎不存在，必须针对不同的原因采取不同的对策，使会计控制系统最大限度实现最佳整合效应。为如何评价该系统好坏提供一种客观可操纵的评价标准。