变动制造费用是指随业务量成正比变动的费用，其中，人工变动制造费用是由人派生的变动制造费用，由机器设备派生的变动制造费用，例如，动力费、机器维修费等，是设备变动制造费用，在接收、发出和转移物料时发生的相关变动费用为物料变动制造费用。

变动制造费用的差异是指变动制造费用的实际值与标准值之间的差额，也可分解为“量差”和“价差”两部分。量差反映了实际工时脱离标准工时，并按标准小时费用率计算确定的金额，也称为变动制造费用效率差异，该差异反映了工作效率变化引起的费用节约或超支；价差反映了实际小时分配率脱离标准，并按实际工时计算的金额，也称为变动制造费用开支差异，该差异反映了耗费水平高低。计算公式如下：

变动制造费用差异

=实际变动制造费用-标准变动制造费用

=(变动制造费用实际分配率×实际工时)-(变动制造费用标准分配率×标准工时)

=(实际分配率×实际工时)-实际工时×标准分配率+实际工时×标准分配率-(标准分配率×标准工时)

=(实际分配率-标准分配率)×实际工时+(实际工时-标准工时)×标准分配率

=变动制造费用开支差异+变动制造费用效率差异

其中：变动制造费用开支差异=(实际分配率-标准分配率)×实际工时

变动制造费用效率差异=(实际工时-标准工时)×标准分配率

变动制造费用效率差异类似于材料用量差异和直接人工效率差异；变动制造费用开支差异类似于材料价格差异和直接人工工资率差异。

【例】长江公司本月生产甲产品800件，实际使用工时900小时，实际发生变动制造费用2700元；变动制造费用标准成本是4.35元/件，每件产品标准工时为1.5小时，标准工资率为2.9元/小时。计算如下：

变动制造费用开支差异=(2700÷900-2.9)×900=90(元)

变动制造费用效率差异=(900-800×1.5)×2.9=-870(元)

所以，变动制造费用成本差异=实际变动制造费用-标准变动制造费用=2700-4.35×800=-780(元)

=开支差异+效率差异=90-870=-780(元)

变动制造费用开支差异原因应根据变动制造费用明细项目进行深入分析，通常在实践中要根据变动制造费用各构成项目的弹性预算数与同类项目的实际发生数相比较，找出差异的原因及责任归属。这类差异通常是部门经理的责任。

变动制造费用的效率差异是由于实际工时脱离了标准工时，反映的是产品生产过程中的工时利用情况，其形成原因与人工效率差异相同。