变动制造费用效率差异是指由于实际工时与标准工时的不同而产生的变动制造费用的差异。

它有两部分构成：

一是纯变动制造费用效率差异，即耗费于合格品上过多的工时产生的制造费用的差异；

二是变动制造费用质量差异，即耗费于缺陷品上过多的工时产生的变动制造费用差异。

纯变动制造费用效率差异=∑[（实际产量的实际工时一实际产量的标准工时）×变动制造费用预算分配率]

变动制造费用质量差异=∑[（实际产量的实际工时一实际合格品的标准工时）×变动制造费用预算分配率］

变动制造费用效率差异是由于实际工时脱离了标准，多耗用工时导致的费用增加，因此其形成原因与直接人工效率差异相同。

变动制造费用效率差异的计算公式为：

变动制造费用效率差异＝（实际产量下实际工时－实际产量下标准工时）×变动制造费用标准分配率

式中，工时既可以是人工工时，也可以是机器工时，这取决于变动制造费用的分配方法；标准工时是指实际产量下的标准总工时。

例：某电机厂股份有限公司本月实际产量400件，使用工时890小时，实际发生变动制造费用1958元；变动制造费用标准成本4元／件，标准的变动制造费用分配率为2元/小时。

变动制造费用标准值＝（400×4/2）×2＝800×2＝1600

变动制造费用实际值＝ 890×（1958/890）＝ 890×2.2＝1958

因此，

变动制造费用效率差异（即ΔA）＝（890－400×4/2）× 2＝（890－800）× 2＝180元