产品制造成本是指企业为制造产品在生产过程中所消耗的直接材料、直接工资和制造费用。

产品制造成本按经济用途可分为直接材料、直接工资、其他直接支出和制造费用。

直接材料是指用来构成产品主要部分的材料的成本。

直接工资是指在生产过程中对材料物资进行直接加工，使其变成产品所用人工的工资。

其他直接支出，是指直接从事产品生产人员的职工福利费等支出。

制造费用，是指在生产过程中不能直接归入直接材料、直接工资及其他直接支出的各种费用。

1.制造成本的核算对象

制造成本的核算对象是成本核算过程中，为归集生产费用而确定承受费用的客体。它根据生产特点和管理要求确定。

(1)单步骤生产，即工艺过程不可间断，或者不能分散在不同地点进行的生产，以最终产品为成本核算对象。

(2)多步骤、小批或单件生产的企业，以每件、每批或定单产品为成本核算对象。

(3)连续式多步骤生产和装配式多步骤大批生产，则以其生产步骤、半成品和最终产品为成本核算对象。

(4)多品种大量在批生产的企业，则以类别产品为成本核算对象。

2.制造成本的项目

成本项目是对产品成本构成内容所作的分类。制造成本项目一般包括：直接材料、直接人工、制造费用。

3."生产成本"账户

用于核算进行工农业生产，包括生产各种产品(包括产成品、自制半成品、提供劳务等)、自制材料、自制工具、自制设备等所发生的各项生产费用。发生各项生产费用，借记"生产成本"；结转已经完工并验收入库的产成品半成品及已提供的劳务，贷记"生产成本"；本帐户的余额在借方，反映尚未完工的产品成本。

4."制造费用"账户

核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。发生制造费用记入该账户的借方；分配制造费用时记入该账户的贷方；本账户期末应无余额。

5.辅助生产成本的分配

将辅助生产车间发生的各项费用按其向企业其它车间、部门提供劳务和产品的状况予以分配的方法有：

(1)直接分配法。这一方法不考虑辅助生产车间相互提供产品或劳务，将各辅助生产成本明细账户所归集的成本费用直接分配给辅助生产车间以外的各受益对象。(2)一次交互分配法。这一方法是将辅助生产费用的分配分两步进行，即第一步只在相互提供产品和劳务的辅助生产车间之间交互分配生产费用，第二步是将辅助生产分配前的费用，加上分配进来的费用，减去分配出去的费用，再将其分配给基本生产成本及车间、部门等受益单位。

6.制造费用分配

企业发生的制造费用需在成本计算对象间进行分配。费用分配的标准一般有：*生产工时(实际或定额)；

• 生产工人人数；

• 生产工人工资；

• 机器工作工时；

• 直接材料成本；

• 直接生产成本等。